{"id":1831,"date":"2015-06-22T12:31:40","date_gmt":"2015-06-22T12:31:40","guid":{"rendered":"http:\/\/www.icog.es\/TyT\/?p=1831"},"modified":"2019-04-26T11:33:56","modified_gmt":"2019-04-26T11:33:56","slug":"problematica-fiscal-en-las-retribuciones-percibidas-por-socios-profesionales-de-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.icog.es\/TyT\/index.php\/2015\/06\/problematica-fiscal-en-las-retribuciones-percibidas-por-socios-profesionales-de-sociedades\/","title":{"rendered":"Problem\u00e1tica fiscal en las retribuciones percibidas por socios profesionales de sociedades"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">DE ACUERDO CON LA MODIFICACI\u00d3N DEL ART\u00cdCULO 27.1 DE LA LEY 35\/2006 DEL IRPF (LIRPF) POR LA LEY 26\/2014 DE REFORMA FISCAL, Y CON EFECTOS DESDE EL 01-01-2015, LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE UNA ENTIDAD EN CUYO CAPITAL PARTICIPE EL CONTRIBUYENTE, DERIVADOS DE LA REALIZACI\u00d3N DE ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LA SECCI\u00d3N SEGUNDA DE LAS TARIFAS DEL IAE (ACTIVIDADES PROFESIONALES DE CAR\u00c1CTER GENERAL), SE CALIFICAR\u00c1N COMO RENDIMIENTOS PROFESIONALES CUANDO EL CONTRIBUYENTE EST\u00c9 INCLUIDO, A TAL EFECTO, EN EL R\u00c9GIMEN ESPECIAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL DE LOS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA O AUT\u00d3NOMOS (RETA), O EN UNA MUTUALIDAD DE PREVISI\u00d3N SOCIAL QUE ACT\u00daE COMO ALTERNATIVA AL CITADO R\u00c9GIMEN ESPECIAL<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Con anterioridad a la reforma del IRPF, los socios que prestaban sus servicios profesionales para una empresa de la que pose\u00edan el control efectivo, por lo que cotizaban en el RETA, si la empresa le satisfac\u00eda una n\u00f3mina, sus ingresos se consideraban rendimientos del trabajo. Su tratamiento es el mismo que el de cualquier otro trabajador, con la \u00fanica diferencia de que cotiza en el RETA. Soporta una retenci\u00f3n variable en funci\u00f3n de los ingresos anuales percibidos (computando como gasto sus cuotas en el RETA). No obstante pueden darse diversas situaciones en los socios\/administradores que deben analizarse en cada caso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante pueden darse diversas situaciones en los socios\/administradores que deben analizarse en cada caso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Retribuciones de los socios\/administradores<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los socios \/ administradores de una sociedad pueden percibir retribuciones de la misma en cuatro situaciones diferentes por la prestaci\u00f3n de sus servicios, situaciones que se pueden dar de forma aislada o simult\u00e1nea dos o m\u00e1s de ellas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En todas estas situaciones, en caso de vinculaci\u00f3n (operaciones entre una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribuci\u00f3n por el ejercicio de sus funciones, u operaciones entre una entidad y sus socios o part\u00edcipes cuando la participaci\u00f3n sea igual o superior al 25\u2009%) ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n la normativa del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27\/2014, con efectos desde el 01-01-2015) sobre operaciones vinculadas y las retribuciones en cada una de las situaciones deber\u00e1n realizarse a valor de mercado, salvo en lo correspondiente a la retribuci\u00f3n de los administradores por el ejercicio de sus funciones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">1\u00aa situaci\u00f3n: El socio \/ administrador percibe retribuciones de la sociedad por el ejercicio de las funciones inherentes al cargo de administrador:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>IS: Gasto fiscalmente deducible si dicha retribuci\u00f3n se contempla en los Estatutos Sociales y hasta el importe de la cuant\u00eda fijada en dichos Estatutos, o en su defecto por la Junta General. Si el cargo de administrador es gratuito o la retribuci\u00f3n supera la cuant\u00eda fijada estatutariamente o por la Junta General, el gasto no ser\u00e1 fiscalmente deducible en su totalidad o en la cuant\u00eda en que supere el importe de la retribuci\u00f3n fijada.<\/li>\n<li>IRPF: Rendimiento del trabajo personal sometido a retenci\u00f3n al tipo del 37% \/ 20% para el a\u00f1o 2015 y al tipo del 35% \/ 19% para los a\u00f1os 2016 y siguientes.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">2\u00aa situaci\u00f3n: El socio \/ administrador percibe retribuciones de la sociedad por el ejercicio de funciones de gerencia o alta direcci\u00f3n derivadas de un contrato de car\u00e1cter laboral.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>IS: Gasto fiscalmente deducible<\/li>\n<li>IRPF: Rendimiento del trabajo personal sometido a retenci\u00f3n al tipo determinado seg\u00fan el procedimiento general.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">3\u00aa situaci\u00f3n: El socio \/ administrador percibe retribuciones de la sociedad por la realizaci\u00f3n de actividades no incluidas en la Secci\u00f3n Segunda de las Tarifas del IAE.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>IS: Gasto fiscalmente deducible.<\/li>\n<li>IRPF: Con car\u00e1cter general, rendimiento del trabajo personal si concurren las notas de dependencia y medios de producci\u00f3n en sede de la sociedad y sometido a retenci\u00f3n al tipo determinado seg\u00fan el procedimiento general.Rendimiento de la actividad econ\u00f3mica si no concurren las notas de dependencia y medios de producci\u00f3n en sede de la sociedad y sometido a retenci\u00f3n al tipo del 19% \/ 15% \/ 9% para el a\u00f1o 2015 y del 18% \/ 15% \/ 9% para los a\u00f1os 2016 y siguientes.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span id=\"more-375\"><\/span>4\u00aa situaci\u00f3n: El socio \/ administrador percibe retribuciones de la sociedad por la realizaci\u00f3n de actividades incluidas en la Secci\u00f3n Segunda de las Tarifas del IAE. A esta \u00faltima situaci\u00f3n es a la que se refiere el nuevo p\u00e1rrafo tercero incluido en el art\u00edculo 27.1 de la Ley del IRPF por la Ley 26\/2014 de reforma fiscal del IRPF.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>IS: Gasto fiscalmente deducible.<\/li>\n<li>IRPF: Rendimiento de la actividad econ\u00f3mica si concurren los requisitos del art\u00edculo 27.1, tercer p\u00e1rrafo, de la Ley del IRPF sometido a retenci\u00f3n del 19% \/ 15% \/ 9% para el a\u00f1o 2015 y del 18% \/ 15% \/ 9% para los a\u00f1os 2016 y siguientes.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los ingresos se deben declarar como rendimientos de actividades econ\u00f3micas si cumple los siguientes requisitos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Si, debido a la condici\u00f3n de socio de una empresa de la que posee el control efectivo, est\u00e1 incluido en el r\u00e9gimen de aut\u00f3nomos o en una mutualidad de previsi\u00f3n social (REAT).<\/li>\n<li>Si su sueldo deriva de la realizaci\u00f3n de servicios profesionales (\u00e9stos aparecen en la secci\u00f3n segunda de las tarifas del IAE), como por ejemplo si es un economista o un ingeniero que presta servicios para su empresa. Si \u00fanicamente cobra por sus tareas como administrador activo (sin ejercer ninguna actividad profesional), este cambio no le afecta.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, quedaban muchas dudas por resolver y hab\u00eda que esperar a que la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) o los Tribunales se pronunciar\u00e1n al respecto, sobre todo porque no hab\u00eda oficialmente una resoluci\u00f3n o pronunciamiento por parte de Hacienda sobre las diversas cuestiones que se pod\u00edan plantear en la tributaci\u00f3n de los servicios socio-sociedad de una manera global, detallando c\u00f3mo se ha de tributar en los tres impuestos afectados por el ejercicio de una actividad econ\u00f3mica: el IRPF, el IVA y el Impuesto sobre Actividades Econ\u00f3micas (IAE).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Opini\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ahora, por fin, la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) ha emitido las Consultas V1147-15 y V1148-15, ambas de 13 de abril de 2015, sobre la tributaci\u00f3n en IRPF, en IVA y en IAE de los socios de sociedades que prestan servicios a las mismas, teniendo en cuenta la nueva redacci\u00f3n que la Ley 26\/2014 de reforma fiscal da al art\u00edculo 27 de la LIRPF.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Socios de sociedades con objeto social empresarial (DGT CV 1147-15)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se refiere a un socio de una sociedad que se dedica a la venta al por mayor y al por menor de diferentes tipos de bienes, desarrollando el socio la direcci\u00f3n de la comercializaci\u00f3n, dise\u00f1o de producci\u00f3n y tareas administrativas, cobrando una n\u00f3mina fija.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La DGT entiende lo siguiente:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>IRPF: Con independencia de la naturaleza laboral o no de la relaci\u00f3n socio-sociedad y del r\u00e9gimen de afiliaci\u00f3n a la Seguridad Social, debe considerarse que los rendimientos satisfechos al socio por el desarrollo de las actividades empresariales que constituyen el objeto de la sociedad tienen la naturaleza de rendimientos del trabajo establecidos en el art\u00edculo 17.1 de la ley del IRPF, porque el socio no ordena por cuenta propia medios de producci\u00f3n y recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios.<\/li>\n<li>IVA: el requisito esencial para analizar si los servicios est\u00e1n sujetos a este impuesto, es el car\u00e1cter independiente con el que se desarrolla una determinada actividad econ\u00f3mica. As\u00ed pues, como en el caso examinado la titularidad o el derecho de uso de los activos principales para el ejercicio de la actividad de la misma recae en la propia entidad, el socio queda excluido del \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del IVA, puesto que no ordena medios propios.<\/li>\n<li>IAE: en la misma l\u00ednea que en IVA, se concluye que el socio del caso consultado no realiza una actividad econ\u00f3mica sujeta al IAE porque no cumple el requisito de ordenar medios de producci\u00f3n y\/o recursos humanos.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Socios profesionales de sociedades con objeto social profesional (DGT CV1148-15)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se refiere a un abogado, socio de una sociedad cuyo objeto social es la asesor\u00eda de empresas, en la que el socio presta servicios de abogac\u00eda, cotizando a la Seguridad Social por el RETA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La DGT entiende lo siguiente:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>IRPF: En esta consulta se aclara que el \u00e1mbito subjetivo al que se aplica este precepto es el de prestaciones de servicios profesionales por los socios de sociedades que, a su vez, realizan actividades profesionales (sean sociedades profesionales de la ley 2\/2007 de sociedades profesionales u otras cuyo objeto social comprenda servicios profesionales), y no se aplica si la actividad de la sociedad no pudiera calificarse como profesional, ello independientemente de que las sociedades se tengan que matricular siempre en la Secci\u00f3n primera del IAE.Asimismo se aclara que se entienden incluidos en los servicios profesionales que presta el socio las tareas comercializadoras, organizativas, o de direcci\u00f3n de equipos, y los servicios internos prestados a la sociedad dentro de dicha actividad profesional.<\/li>\n<li>IVA: Respecto a la sujeci\u00f3n o no al IVA de los servicios prestados por estos socios que, en virtud de lo dispuesto en la ley del IRPF, los han de calificar en este \u00faltimo tributo como profesionales, la DGT expresa en s\u00edntesis lo siguiente:\n<ul>\n<li>La sujeci\u00f3n al IVA es independiente de la calificaci\u00f3n de los servicios en el IRPF.<\/li>\n<li>La sujeci\u00f3n al IVA de los servicios prestados se producir\u00e1 si la actividad se ejerce con car\u00e1cter independiente, seg\u00fan la jurisprudencia comunitaria.<\/li>\n<li>Para apreciar si dicho ejercicio se produce con car\u00e1cter independiente habr\u00e1 que sopesar 3 aspectos:\n<ul>\n<li>Las condiciones de trabajo, dentro de las que principalmente habr\u00e1 que examinar 2 indicios: si existe o no subordinaci\u00f3n, y no existir\u00e1 cuando el socio organice los medios personales y materiales necesarios para el ejercicio de la actividad; y la integraci\u00f3n o no del socio en la estructura organizativa de la sociedad.<\/li>\n<li>La remuneraci\u00f3n: si el socio soporta el riesgo econ\u00f3mico o no.<\/li>\n<li>La responsabilidad contractual frente a los clientes.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Finalmente concluye que en caso de que los activos principales para el ejercicio de la actividad se encuentren en sede de la sociedad, los servicios que prestan los socios quedar\u00e1n excluidos del \u00e1mbito del IVA, en la medida en que estos no ordenen medios.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y en caso de que la titularidad o el derecho de uso de los activos principales no correspondan a la sociedad, habr\u00e1 que analizar cada caso concreto y tener en cuenta todas las circunstancias concurrentes para determinar si existe o no ejercicio independiente de una actividad econ\u00f3mica. La relaci\u00f3n ser\u00e1 laboral si en las condiciones acordadas entre el socio y la sociedad el profesional se somete a los criterios organizativos, su remuneraci\u00f3n no depende de los resultados y la responsabilidad de la actividad es de la sociedad. Si no concurren estas condiciones, los servicios prestados por el socio estar\u00e1n sujetos al IVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">IAE: en la misma l\u00ednea que la expresada en IVA, se considera que habr\u00e1 que examinar cada caso en concreto para determinar si se cumple el requisito de la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de medios de producci\u00f3n y recursos humanos que es lo que determina el ejercicio independiente y la consiguiente sujeci\u00f3n al IAE.<\/p>\n<hr \/>\n<p style=\"text-align: justify;\">Este art\u00edculo es una aportaci\u00f3n del <a href=\"https:\/\/www.bancsabadell.com\/cs\/Satellite\/COPBS350248_SabAtl\/Ilustre-Colegio-Oficial-de-Geologos\/2000008513649\/es\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Banco de Sabadell, entidad con la que el ICOG mantiene un convenio de colaboraci\u00f3n.\u00a0<\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Banco de Sabadell, S.A. o los proveedores de noticias y\/o informaciones no garantizan la utilidad, obtenci\u00f3n de resultados o infalibilidad de los contenidos facilitados a trav\u00e9s de esta newsletter, que en todo caso lo son con car\u00e1cter orientativo e informativo. El contenido del presente documento se basa en informaci\u00f3n que ha sido obtenida de fuentes estimadas como fidedignas, pero ninguna garant\u00eda se concede por el banco sobre su exactitud, integridad o correcci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>DE ACUERDO CON LA MODIFICACI\u00d3N DEL ART\u00cdCULO 27.1 DE LA LEY 35\/2006 DEL IRPF (LIRPF) POR LA LEY 26\/2014 DE REFORMA FISCAL, Y CON EFECTOS DESDE EL 01-01-2015, LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE UNA ENTIDAD EN CUYO CAPITAL PARTICIPE EL CONTRIBUYENTE, DERIVADOS DE LA REALIZACI\u00d3N DE ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LA SECCI\u00d3N SEGUNDA DE LAS TARIFAS DEL 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